В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция производственной организации, представляет собой материально-производственные запасы, предназначенные для продажи. Пунктом 5 указанного бухгалтерского стандарта установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
43 20 Принята к учету готовая продукция
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Мы уже отмечали, что фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.
При этом способе учета себестоимость, по которой оприходована продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
по себестоимости единицы;
по средней себестоимости;
по методу ФИФО;
по методу ЛИФО.
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – также в планово-учетных ценах.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример 1. В течение месяца на склад предприятия принята готовая продукция (ткань), плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей
Тогда, фактическая себестоимость готовой ткани: 900 000 – 180 000 = 720 000 рублей
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.
В учете ООО «Русский текстиль» эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
В течение месяца
43 20 750 000 Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2 43 500 000 Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20 02,10,70,69,25,26 900 000 Учтены расходы на производство продукции
43 20 30 000 СТОРНО!
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2 43 20 000 СТОРНО!
Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции
б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 120 000 рублей
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 120 000 рублей = 780 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет: 780 000 рублей – 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 = 10 000 рублей.
Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 780 000 рублей – 520 000 рублей = 260 000 рублей.
В учете предприятия эти операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
В течение месяца
43 20 750 000 Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2 43 500 000 Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20 02,10,70,69,25,26 90 000 Учтены расходы на производство продукции
43 20 30 000 Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2 43 20 000 Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции
Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в Плане счетов бухгалтерского учета.
Остатки готовой продукции учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, причем в аналитическом учете отдельно выделяется нормативная себестоимость продукции и суммы отклонений. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» определяется процент отклонений, относящийся к отгруженной продукции, который рассчитывается следующим образом: сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, переданной на склад в течение отчетного периода, делится на сумму нормативной себестоимости остатка готовой продукции на начало отчетного периода и нормативной себестоимости продукции, переданной на склад в течение отчетного периода.
Чтобы рассчитать сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную продукцию, нужно нормативную себестоимость отгруженной продукции умножить на полученный процент отклонений.
Пример 2. Остаток готовой продукции на складе предприятия на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство тканей, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 135 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой ткани составляет: 900 000 рублей – 135 000 рублей = 765 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой ткани, переданной на склад: 765 000 рублей – 750 000 рублей = 15 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 15 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х 100 = 2,02%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000 рублей х 2,02 % = 10 100 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной ткани: 500 000 + 10 100 = 510 100 рублей.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 15 000) – (500 000 + 10 100) = 499 900 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 240 000 + 750 000 – 500 000 = 490 000 рублей.
сумма отклонений: 5 000 + 15 000 – 10 100 = 9 900 рублей.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
43 20 750 000 Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости
43 20 15 000 Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции
90-2 43 500 000 Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
90-2 43 10 100 Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной ткани
Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример 3. Остаток готовой ткани на складе предприятия на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство ткани, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 135 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.
В бухгалтерском учете предприятия данные операции будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
20 10, 70, 69, 25, 26 900 000 Отражены затраты текущего периода
40 20 765 000 Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей – 135 000 рублей)
43 40 750 000 Принята к учету готовая ткань по планово учетным ценам
90-2 43 500 000 Списана плановая себестоимость реализованной ткани
90-2 40 15 000 Включена в себестоимость реализованной ткани сумма выявленного отклонения (перерасход) (765 000 рублей – 750 000 рублей)
Остаток готовой продукции на складе предприятия по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Похожие рефераты:
- Методы учета выпуска продукции
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция производственной организации, представляет собой материально-производственные запасы, пре...- Организация учета выпуска и реализации готовой продукции
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация...- Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции
Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию .
Себестоимость продукции является важнейшим си...- Методы учета и распределения накладных расходов строительной организации, значение и задачи их учета
Как было сказано выше, учет затрат по обычным видам деятельности невозможно достоверно вести без применения соответствующих способов их группировки. Исходя из этого, система учета затрат на произво...- Методы учета расходов на производство, значение и задачи их учета
Как было сказано выше, учет затрат по обычным видам деятельности невозможно достоверно вести без применения соответствующих способ их группировки. Исходя из этого, система учета затрат на производс...
|
Дипломные работы 
